На ЕНВД делаем ремонт в магазине? Имею ли право не платить налог за этот период?

Из вопроса следует, что налогоплательщик ЕНВД в течение какого-то периода времени не осуществлял торговлю в магазине по причине нахождения его в ремонте. При анализе вопроса о возможности корректировки базовой доходности исходя из времени фактической эксплуатации магазина в течение налогового периода, нужно исходить из следующего.

Согласно п. 2 ст. 346.29 НК НФ, налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты базовой доходности: К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Пункт 6 ст. 346.29 НК РФ указывает, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

Отметим, что ранее, до 1 января 2009 года, Налоговый кодекс РФ содержал абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, прямо предусматривающий возможность корректировать ЕНВД с учетом фактического периода осуществления деятельности. В настоящее время такой нормы в НК РФ нет.

Финансисты отказывают налогоплательщику в уменьшении суммы базовой доходности, если в какие-то периоды объект не эксплуатировался о причине его ремонта.

В Письме Минфина РФ от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233: сказано, что обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

В случае приостановления на неопределенный срок ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, налогоплательщик вправе подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. До снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать ЕНВД независимо от длительности периода приостановления деятельности.

В Письме Минфина РФ от 22.09.2009 N 03-11-11/188 сказано, что фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности может быть учтен налогоплательщиками, если используемая при исчислении единого налога базовая доходность установлена с учетом корректирующего коэффициента К2, учитывающего такие особенности ведения деятельности, как сезонность и режим работы. Глава 26.3 Кодекса не предусматривает права налогоплательщика самостоятельно корректировать сумму исчисленного единого налога на фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде.

Из вышеуказанных норм и разъяснений Минфина следует, что если магазин розничной торговли не эксплуатировался в течение какого-либо времени по причине его ремонта, то это не может быть основанием для уменьшения суммы исчисляемого ЕНВД.