Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента определены статьей 346.25.1 НК РФ. В частности, только индивидуальным предпринимателям разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели не должны при этом привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

В случае применения предпринимателями УСН на основе патента, на них распространяются нормы, установленные статьями 346.11-346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 346.25.1 НК РФ. То есть глава 26.2 НК РФ с 2006 года позволяет индивидуальному предпринимателю применять либо просто УСН, либо УСН на основе патента. Предпринимателю предоставлено право выбора - уплачивать налог, взимаемый при применении УСН, или стоимость патента.

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение УСН на основе патента

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента в случае, если они осуществляют один из следующих видов предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ):

1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;

3) изготовление и ремонт вязаных изделий;

4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);

5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;

6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

8) изготовление искусственных цветов и венков;

9) изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;

10) изготовление и ремонт ковровых изделий;

11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправку и ремонт зажигалок;

12) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);

13) ремонт часов и граверные работы;

14) изготовление и ремонт игрушек и сувениров;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий;

16) изготовление изделий народных художественных промыслов;

17) заготовка шкур и шерсти домашних животных;

18) выделка и реализация шкур;

19) чистка обуви;

20) фото-, кино- и видеоуслуги;

21) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;

22) изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений;

23) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

24) парикмахерские и косметические услуги;

25) перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;

26) мойка автотранспортных средств;

27) музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;

28) ремонт и настройка музыкальных инструментов;

29) выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);

30) услуги переводчика;

31) машинописные работы;

32) копировальные работы;

33) ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;

34) звукозапись;

35) прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;

36) услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;

37) услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;

38) ремонт квартир;

39) электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;

40) художественно-оформительские и дизайнерские работы;

41) чертежно-графические работы;

42) переплетные работы;

43) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

44) резка стекла и зеркал;

45) работы по остеклению балконов и лоджий;

46) банные услуги, услуги саун и соляриев;

47) услуги по обучению и репетиторству;

48) физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);

49) тренерские услуги;

50) организация и ведение кружков и студий;

51) озеленительные работы;

52) выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий;

53) сдача в аренду квартир и гаражей;

54) услуги носильщика;

55) ветеринарное обслуживание;

56) услуги консьержей и сторожей;

57) услуги платных туалетов;

58) ритуальные услуги.

Конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, определяются законами субъектов Российской Федерации. При этом указанные перечни должны быть в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Кроме того, региональный закон по каждому виду деятельности устанавливает размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Отметим, что переход с общего режима на УСН на основе патента осуществляется с 1-го числа квартала (пункт 4 статьи 346.25.1 НК РФ). Если предприниматель применял УСН, то на УСН на основе патента он вправе перейти только с начала очередного календарного года или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение «обычной» УСН. Ведь согласно статье 346.13 НК РФ УСН применяется в течение года и перейти с нее на иной режим налогообложения можно только с начала следующего календарного года.

Как указала ФНС РФ в письме от 23 мая 2006 года №ГВ-6-02/527@, индивидуальные предприниматели, применяющие в 2006 году упрощенную систему, не вправе перейти на упрощенную систему на основе патента до окончания календарного года. Предприниматели, применяющие в 2006 году общую систему налогообложения, могут подать заявление и перейти на упрощенную систему на основе патента с 1 апреля, 1 июля или 1 октября 2006 года. Если по итогам отчетного (налогового) периода размер дохода превысит предельно допустимый (20 млн. руб.), предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы на основе патента с начала квартала, в котором допущено нарушение.

Выдача патента. Оплата стоимости патента

Законами соответствующих субъектов Российской Федерации принимается решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации. При этом НК РФ установлено, что принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную статьями 346.11-346.25 НК РФ.

При положительном решении вопроса о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, индивидуальному предпринимателю налоговым органом выдается документ, удостоверяющий право применения указанной системы налогообложения. Данный документ называется патентом.

Индивидуальным предпринимателем не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента подается заявление на получение патента в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе.

Форма заявления на получение патента и форма уведомления об отказе в выдаче патента в соответствии с пунктом 5 статьи 346.25.1 НК РФ утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (форма №26.2.П-1) утверждено Приказом ФНС РФ от 31 августа 2005 г №САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».

В десятидневный срок налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента (форма №26.2.П-2), а также патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (форма №26.2.П-3) утверждены Приказом ФНС РФ от 31 августа 2005 года №САЭ-3-22/417.

Налоговый орган вправе отказать предпринимателю в выдаче патента в случаях:

- вид деятельности предпринимателя не предусмотрен в законе субъекта Российской Федерации;

- предприниматель привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников;

- предприниматель подал заявление позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента.

Патент выдается на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ.

По выбору предпринимателя патент выдается на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат. Дубликат хранится в налоговом органе.

В пункте 6 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 346.25.1 НК РФ допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Если патент действует в двух налоговых периодах (в частности, выдан 1 апреля 2006 года и действует до 31 марта 2007 года), его стоимость может измениться. Например, размер потенциально возможного годового дохода на 2007 год по виду деятельности, на который выдан патент, возрастет по сравнению с 2006 годом. Поэтому стоимость такого патента следует рассчитываться отдельно за 2006 и 2007 годы, исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта Российской Федерации на эти годы (пункт 4 Письма Минфина РФ от 26 сентября 2005 года №03-11-02/44).

Пример 1.

Предприниматель, оказывая ритуальные услуги, принимает решение перейти на УСН на основе патента с 1 октября 2006 года.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам за 2006 год составляет 220 000 руб. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам за 2007 год равен 230 000 руб. В этом случае годовая стоимость патента составит:

размер потенциально возможного годового дохода на 2006 год x 6% x ¼ + размер потенциально возможного годового дохода на 2007 год x 6% x ¾ = 220 000 руб. х 6% х 1/4 + 230 000 руб. х 6% х ¾ = 13 650 руб.

Окончание примера.

Если при получении патента предпринимателем, его потенциально возможный доход, например, на 2007 год исходя из предыдущего примера, еще не определен региональным законом, то стоимость патента рассчитывается исходя из данных 2006 года, а затем (после принятия законом субъекта РФ размера потенциально возможного годового дохода) делается перерасчет стоимости патента.

Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 (пункт 7 статьи 346.25.1 НК РФ).

Пример 2.

Предприниматель, оказывая ритуальные услуги, применяет УСН на основе патента с 1 января 2006 года.

При этом ритуальные услуги, оказываемые физическим лицам, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, относятся к бытовым услугам (базовая доходность в месяц – 7500 руб.), подпадающим под систему налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам не может превышать 225 000 руб. (7 500 руб. х 30).

В этом случае годовая стоимость патента составит:

225000руб. х 6 / 100 = 13 500 руб.

Окончание примера.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент (пункт 6 статьи 346.25.1 НК РФ). Например, исходя из условий предыдущего примера, в случае получения предпринимателем патента на полугодие стоимость патента составит 6 750 руб. (13 500 руб. / 2).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента производят оплату одной трети стоимости патента (пункт 8 статьи 346.25.1 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель, получивший патент с 1 апреля на полугодие, производит оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 апреля.

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Исходя из условий предыдущего примера, предприниматель обязан оплатить оставшуюся часть стоимости патента (то есть 2/3 стоимости) не позднее 25 октября.

Утрата права на применение УСН на основе патента

Индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента при нарушении следующих условий применения указанной системы налогообложения:

1)   в случае привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);

2)   в случае осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации;

3)   при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ срок.

При этом согласно пункту 9 статьи 346.25.1. НК РФ право на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет в периоде, на который был выдан патент. Стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

В случае утраты права на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (даже если первоначально предприниматель перешел на УСН на основе патента с обычной УСН).