Главная » 2013 Июнь 27 » Порядок расчета и выплаты дивидендов участнику ООО
08:43 Порядок расчета и выплаты дивидендов участнику ООО | |
 Распределение прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью (далее - Общества) регламентировано Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ). Согласно ст. 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Согласно п. 2 ст. 7 Закона N 14-ФЗ, общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. При этом решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ). Таким образом, единственный учредитель Общества может принять решение о распределении части чистой прибыли в свою пользу и отразить данный факт в решении единственного участника Общества. Если говорить о периодичности выплат, то можно сказать, что выплату дивидендов чаще 1 раза в год (то есть не только по окончании отчетного года, но и в течение налогового периода, в рассматриваемом случае — по итогам полугодия), могут позволить себе только те организации, которые имеют устойчивое финансовое положение. В противном случае, организация может столкнуться с тем, что при выплате дивидендов по итогам промежуточной отчетности, по результатам работы за год в целом получит убыток. Для принятия решения о распределении прибыли необходимо учитывать ограничения, установленные ст. 29 Закона N 14-ФЗ: Общество НЕ ВПРАВЕ ПРИНИМАТЬ РЕШЕНИЕ о распределении своей прибыли между участниками общества:
Чистые активы - это балансовая стоимость имущества организации, уменьшенная на сумму его обязательств. Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Правила расчета чистых активов, которые установлены для акционерных обществ, должны применяться и обществами с ограниченной ответственностью. Стоимость чистых активов определяется по последнему утвержденному в установленном порядке бухгалтерскому балансу общества. Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Согласно ст. 28 Закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Следовательно, независимо от используемой Обществом системы налогообложения базой для исчисления дивидендов является чистая прибыль налогоплательщика (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@). Понятие "чистая прибыль" Законом N 14-ФЗ не определено. В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" под "чистой прибылью" принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет прибыли в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Таким образом, организации, применяющие УСН, должны определять подлежащую распределению чистую прибыль на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н) с использованием метода начислений. На это не раз указывали в своих разъяснениях и специалисты Минфина РФ (см. письма Минфина РФ от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154). Таким образом, если бухгалтерский учет в организации не велся, то для целей определения величины чистой прибыли и чистых активов его следует восстановить. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Организация, применяющая УСН, не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). То есть, выплачивая дивиденды физическому лицу-резиденту РФ, она будет выступать в роли налогового агента по НДФЛ (ст. 214 НК РФ). Налоговая ставка при этом устанавливается в размере 9 % (п.4 ст. 224 НК РФ). Налог начисляется только при фактической выплате дивидендов. Учитывая, что при выплате дивидендов участникам организации взаимоотношений по трудовым и гражданско-правовым договорам не возникает, поэтому, на дивиденды, выплачиваемые участникам организации, которая применяет УСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (см. письмо ФНС от 31.01.2006 N 04-1-03/43; письма УФНС России по г. Москве от 21.02.2007 N 21-18/157, от 13.07.2006 N 18-11/3/62088с и от 11.04.2007 N 18-11/3/033384@). На суммы выплачиваемых дивидендов не начисляются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. п. 18 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Поскольку начисление и выплата дивидендов будет производиться организацией и в будущем, то она должна будет и впоследствии вести бухгалтерский учет. Данную операцию в бухгалтерском учете следует отразить записями: Дебет 84 - Кредит 70 (75) — начислены дивиденды учредителю-работнику организации (не являющемуся работником организации) на основании решения единственного участника-учредителя; Дебет 70 (75) - Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ" - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных учредителю (работнику организации) по ставке 9 %; Дебет 70 (75) - Кредит 50 (51) - произведена выплата дивидендов (за минусом суммы удержанного налога); Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ" — Кредит 51 — уплачена в бюджет сумма удержанного НДФЛ. ВЫВОД: С целью выплаты дивидендов Общество должно совершить следующие действия:
| |
|
| |
| Всего комментариев: 0 | |
