Вправе ли фирма, приобретающая через агентство для своих сотрудников, работающих вахтовым методом, железнодорожные и авиабилеты,  принять к вычету суммы НДС, выделенные в билетах отдельной строкой, и в какой момент? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лилия Федорова и Светлана Мягкова.

Организация приобретает через агентство железнодорожные и авиабилеты для своих сотрудников, работающих вахтовым методом. Агентство представляет накладную и счет-фактуру на билеты, а также акт оказанных услуг. В приобретенных билетах сумма НДС выделена отдельной строкой. Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении билетов? Если да, то в какой момент?

Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Билетом удостоверяется заключение договора перевозки пассажира (п. 2 ст. 786 ГК РФ).

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Следовательно, при покупке билета организация-работодатель оплатила лишь проезд работника (пассажира), а услуга по перевозке пассажира (работника) на тот момент перевозчиком еще не оказана.

В общем случае право на вычет сумм предъявленного НДС возникает у налогоплательщика-покупателя при одновременном выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 2 раздела II "Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Приложение N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее - Правила ведения книги покупок) подлежат регистрации в книги покупок счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В связи с тем, что вычеты сумм НДС по услугам по перевозке работников возможны только тогда, когда услуги оказаны и приняты на учет, то вычет НДС будет возможен, только после того, как работник использует приобретенный билет. Организация же удостоверится в том, что услуги по перевозке работнику оказаны только в том периоде, когда работник вернется с места прохождения вахты и представит авансовый отчет с приложенным к нему бланком использованного билета.

Отметим, что, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 31.12.2008 N 03-07-11/391, от 10.10.2008 N 03-07-11/333, при перевозке работников, в частности, железнодорожным транспортом при вахтовом способе организации работ уплаченные суммы НДС при перевозке работников, расходы на которую предусмотрены коллективным договором, следует принимать к вычету на основании счетов-фактур либо железнодорожных билетов, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

В приведенных письмах представители финансового ведомства ссылаются на п. 7 ст. 171 НК РФ, которым предусмотрен вычет НДС, уплаченного по расходам на командировки, и на п. 10 действовавших в тот период Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (которым установлено, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке).

То есть в части применения вычета НДС финансисты в указанных письмах рассматривают расходы по перевозке работников, работающих вахтовым методом, аналогичными расходам по перевозке командированных работников.

В настоящее время п. 18 Правил ведения книги покупок также предусмотрена регистрация в книге покупок выданных работнику и включенных им в отчет о служебной командировке бланков строгой отчетности (или их копий) при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

В письме Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-11/01 указано, что нормами п. 18 Правил ведения книги покупок не предусмотрена регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных агентством, реализующим авиабилеты от имени транспортных компаний. При приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров, находящихся в служебной командировке, оформленных электронным билетом, к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе. При этом, если при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров к месту служебной командировки и обратно в оформленных электронных билетах сумма НДС отдельной строкой не выделена, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Также, по мнению Минфина России, сумма НДС не может быть принята к вычету по счету-фактуре, выставленному агентом, оказывающим услуги от имени принципала, поскольку нормами НК РФ предусмотрено выставление счетов-фактур агентами, действующими от своего имени (п. 1 ст. 169 НК РФ) (смотрите письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06).

Не менее категорична по данному вопросу позиция налоговых органов. Например, в письмах УФНС по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, от 11.12.2008 N 19-11/115222 представлено мнение о том, что вычет НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно возможен только на основании проездного документа (билета), в котором НДС выделен отдельной строкой.

Таким образом, по нашему мнению, организация вправе принять к вычету НДС, выделенный в билете отдельной строкой, в том периоде, когда услуга по доставке (перевозке) работнику оказана перевозчиком и организация имеет документы, подтверждающие оказание услуги (авансовый отчет, использованный билет). Кроме того, услуга по перевозке работников должна быть приобретена для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.