05:50 Универсальный передаточный документ: нюансы применения | |
Универсальный передаточный документ, полученный от поставщика, подтверждает расходы по налогу на прибыль, обосновывает вычет НДС, на основании него проводятся операции в бухгалтерском учете. Однако существует ряд ситуаций, когда без счета-фактуры компаниям не обойтись. У компаний на общем режиме появилась возможность сократить с помощью универсального передаточного документа (далее - УПД) количество документов, которыми оформляется ряд сделок. Форма этого документа была разработана ФНС России и рекомендована к применению (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@). Практика показала, что его использование иногда создает для фирм ситуации, сопряженные с налоговыми рисками. Реквизиты в универсальном передаточном документеВозможны два значения статуса в универсальном передаточном документе: "1" и "2". "1" - УПД заменяет счет-фактуру и передаточный акт; "2" - УПД заменяет только передаточный акт (т.е. является первичкой). УПД со статусом "2" предполагает наличие еще и счета-фактуры, поскольку в этом случае УПД просто унифицирует форму первичного документа, оформляющего факт хозяйственной деятельности. ФНС России разрешает компаниям вносить в УПД дополнительные реквизиты и подстраивать его под себя (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@), рассчитывая на массовое его распространение. Напомним, что Минфин России обязывал налогоплательщиков придерживаться утвержденной формы счета-фактуры (пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), при этом позволяя лишь вносить дополнительную информацию (письма Минфина России от 30.10.2012 № 03-07-09/146, от 15.08.2012 № 03-07-09/118, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193). Тем, кто решил разработать УПД самостоятельно, стоит обратить внимание: в пункте 1 статьи 169 Налогового кодекса указано, что только счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Косвенно это подтверждает и норма пункта 1 статьи 172 Кодекса. В ней, в частности, сказано, что вычет НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. При этом перечень таких ситуаций ограничен, все они перечислены в пунктах 3, 6-8 статьи 171 Кодекса. Поэтому в названии УПД, даже если компания будет его дорабатывать для себя, должно обязательно присутствовать слово "счет-фактура" наряду со всеми обязательными реквизитами, указанными в статье 169 Налогового кодекса. Сложности перехода на использование УПДЧто же мешает всем без исключения перейти на использование универсального передаточного документа? Ведь на первый взгляд достоинства очевидны:
Однако существуют ситуации, когда для целей бухгалтерского учета документ составлять не требуется, а для правильного расчета НДС это необходимо. Например:
Таким образом, универсальный передаточный документ не всегда сможет заменить счет-фактуру. Помимо вышеуказанных ситуаций, при использовании УПД возрастает цена ошибки в первичном документе. Так, если ошибка допущена в УПД, то компания рискует одновременно не получить вычет по НДС, а также не принять в расходы по налогу на прибыль. В то время как при традиционном формате "первичный документ + счет-фактура" ошибка в одном из документов влечет за собой налоговые риски лишь по одному из налогов. Еще один нюанс — нумерация универсальных передаточных документов. По всем счетам-фактурам (в т.ч. на аванс, корректировочным) чиновники настаивают на единой сквозной нумерации (письма Минфина России от 16.10.2012 № 03-07-11/427, от 10.08.2012 № 03-07-11/284). Получается, что для сохранения принципа хронологической нумерации счетов-фактур нужно иметь сквозную нумерацию УПД и счетов-фактур на авансы. Однако в случае, когда выписывают УПД со статусом "2", ему не соответствует ни один счет-фактура. То есть требование хронологической регистрации счетов-фактур не выполняется. В то же время нарушение порядка нумерации счетов-фактур не может являться основанием для отказа в вычете НДС. И из положений Налогового кодекса (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ) следует, и Минфин России в своих разъяснениях (письма Минфина России от 11.10.2013 № 03-07-09/42466, от 22.05.2012 № 03-07-09/59) указывает, что в вычете компании откажут, если ошибка не позволяет налоговой инспекции идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Как видим, отсутствие хронологической нумерации в перечне ошибок, влекущих отказ в вычете, не значится. Поэтому нестыковка с хронологической нумерацией не может затруднить применение УПД. Отметим, что момент принятия к вычету "входного" НДС в случае, когда в универсальном передаточном документе была опечатка (ошибка), остается спорным. Аналогична ситуация и с исправленным счетом-фактурой. ФНС России считает (письмо ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593), что исправленный счет-фактуру (УПД) регистрирует покупатель в книге покупок, значит, суммы НДС следует предъявлять к вычету в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура (УПД). Судебной практики по поводу применения вычета по исправленному УПД в настоящее время нет, по исправленным счетам-фактурам она противоречива. В целом после появления формы корректировочного УПД и инструкции по его применению применение УПД для оформления хозяйственных операций может стать более массовым, поскольку сейчас нерешенность вопроса внесения исправлений в документ может вызвать споры с налоговыми инспекторами при проверке, а как следствие - отказ в вычете НДС, снятии расходов и штрафы.
Альбина Островская, ведущий налоговый специалист консалтинговой компании "ТаксОптима"
| |
|
Всего комментариев: 0 | |