19.08.2013 Нужно ли корректировать базу по прибыли при доначислении налогов

В случае доначисления налогов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, скорректировать базу по прибыли должны проверяющие. По мнению судей, компания не обязана самостоятельно включать доначисленные суммы в расходы и вносить изменения в отчетность.

Практика показывает, что самой распространенной спорной ситуацией является доначисление налогов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Это, в частности, налог на имущество, налог на землю, транспортный налог, водный налог, страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом зачастую проверяющие самостоятельно не корректируют налоговую базу по налогу на прибыль на сумму доначисленных «расходных» налогов.

Однако, по мнению судей, инспекторы должны принимать во внимание все выявленные показатели, влияющие на исчисление налогов. Следовательно, контролеры обязаны установить итоговую налоговую обязанность компании с учетом всех имеющихся у нее недоимок и переплат (постановления ФАС Северо-Западного от 02.08.12 № А26-7013/2011, от 21.02.12 № А05-6272/2011, Восточно-Сибирского от 01.06.12 № А33-18925/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.10.12 № ВАС-12696/12), от 07.07.11 № А58-2974/2010, Уральского от 25.05.10 № Ф09-3761/10-С3 округов). При этом компания не обязана самостоятельно включать доначисленные суммы в расходы, как и вносить изменения в декларацию по налогу на прибыль.

Мнение о том, что фискалам нужно самостоятельно корректировать налоговую базу по прибыли в случае доначисления тех или иных налогов, подтверждено следующими судебными решениями:

- в отношении налога на имущество (постановления ФАС Московского от 23.07.09 № А40-43834/08-140-136, Волго-Вятского от 31.10.08 № А29-1907/2008, Дальневосточного от 27.09.11 № Ф03-4586/2011 округов);
- в отношении земельного налога (постановление ФАС Уральского округа от 21.04.08 № Ф09-2606/08-С2);
- в отношении НДПИ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.09 № А46-19819/2008);
- в отношении транспортного налога (постановления ФАС Московского от 03.04.09 № А40-32558/08-139-108, Волго-Вятского от 23.09.08 № А82-10217/2007-99, Восточно-Сибирского от 05.06.09 № А74-1937/08 округов);
- в отношении страховых взносов и ЕСН (постановления ФАС Московского от 10.05.11 № А40-44909/10-76-216, от 27.06.11 № КА-А40/6029-11, Уральского от 27.04.11 № Ф09-2353/11-С3 округов);
- в отношении водного налога (постановления ФАС Волго-Вятского от 06.06.08 № А31-436/2008-26 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 02.10.08 № 12349/08), Северо-Западного от 17.01.08 № А26-3723/2007 округов).

Случаи взаимовлияния отдельных налогов весьма разнообразны. При этом с помощью включения доначисленных сумм в расходы компании могут минимизировать свои потери по налогу на прибыль. Кроме того, в большинстве случаев организациям удается полностью отменить решение проверяющих в части налога на прибыль (к примеру, постановления ФАС Поволжского от 15.11.12 № А65-31510/2011, Уральского от 05.07.10 № Ф09-5003/10-С3, от 30.09.09 № Ф09-7348/09-С3, Волго-Вятского от 10.07.09 № А29-7595/2008 округов).

В то же время некоторые суды считают, что невключение проверяющими в расходы доначислений не ущемляет интересов компании. Так как не лишает ее права на подачу уточненки (постановления ФАС Западно-Сибирского от 15.04.09 № Ф04-2241/2009(4678-А27-26) и Восточно-Сибирского от 05.08.09 № А78-2924/08 округов).

Однако если ревизоры вообще не проверяли налог на прибыль, а только некоторые «расходные» налоги, например, в ходе камералки, то производить пересчет налоговой базы они в принципе не обязаны. В этой ситуации компании остается лишь уповать на уточненку.